Объектом налогообложения поналогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся вфактически добытом изнедр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. При этом, по мнению Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (ВАС РФ), операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению в целях исчисления НДПИ относятся не к добыче, а к переработке полезного ископаемого . Вопрос о том, где заканчивается процесс добычи полезного ископаемого в целях определения налоговой базы по ­НДПИ, приобрел наибольшую популярность в спорах налоговых органов с недропользователями, добывающими строительный камень.

До 2020 г. судебная практика исходила из того, что в целях исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым является именно строительный камень, то есть каменные глыбы, вынутые из горного отвода (участка недр). Щебень, получаемый в результате пофракционного дробления строительного камня, суды признавали продуктом обрабатывающей промышленности и, соответственно, исключали из объекта обложения НДПИ. В обоснование своих выводов суды принимали во внимание положения документов налогоплательщика — лицензии на право пользования недрами и приложений к ней, технического проекта, технологического регламента и др. Признание добытым полезным ископаемым строительного камня позволяло недропользователям платить НДПИ в бюджет в значительно меньшем размере. Это связано с тем, что цена реализации строительного камня (исходного сырья), как правило, в 3—5 раз ниже, чем цена реализации щебня — готового продукта, прошедшего процесс пофракционного измельчения на дробильно-сортировочной фабрике (ДСФ). После 2020 г. судебная практика изменилась. При тех же фактических обстоятельствах суды начали выносить прямо противоположные судебные акты, отмечая, что именно щебень, соответствующий ГОСТ 8267-936 , является добытым полезным ископаемым в целях определения налоговой базы по ­НДПИ.

По мнению судов, основополагающим критерием разграничения операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте, и технологических операций, составляющих суть перерабатывающей промышленности, является неизменность основного характера продукта. Результатом переработки полезного ископаемого как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами.

Полный текст статьи в журнале "Экономика и жизнь".