Команда практики «Налоговое консультирование и споры» VERBA LEGAL в составе советника, руководителя практики Евгении Заинчуковской и старшего юриста Андрея Шептия в Telegram-канале Head of Tax продолжает серию публикаций о налоговых нюансах сделок M&A и корпоративных реструктуризаций.

Первый пост был посвящен вопросу конвертации долга в капитал. Второй выпуск — о вкладах в имущество.

На практике при акционерном финансировании компании владельцы бизнеса часто используют форму вклада в имущество вместо вклада в уставный капитал. Это обусловлено удобством механизма:

• не требуется изменять размер уставного капитала и вносить изменения в реестр;

• вклад в имущество не влияет на размер доли участия в капитале.

Однако акционеры и участники нередко упускают из виду налоговые последствия вкладов в имущество. На практике наиболее часто возникают следующие ситуации.

1. Налоговая нейтральность вклада в имущество

Вклад в имущество является налогово-нейтральной операцией для передающей и получающей стороны. У получающей стороны вклад в имущество не облагается налогом на прибыль при условии соблюдения порядка внесения вклада в имущество, установленного гражданским законодательством (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

2. Нюансы налогообложения при продаже компании

Формирование расходной базы для целей налогообложения продажи компании зависит от того, кто сделал вклад в имущество и какое имущество было вложено в компанию:

• для физических лиц расходы в виде вклада в имущество не учитываются;

• для юридических лиц учитывается только вклад в денежной форме.

3. Отсутствие расходной базы у получающей стороны

При неденежном вкладе налоговая стоимость актива для получателя признается равной нулю, что исключает возможность начисления амортизации и учета расходов при последующей реализации полученного имущества (п. 1 ст. 277 НК РФ).

4. НДС у передающей стороны

В связи с неоднозначностью пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ и отрицательной позицией Минфина при вкладе в имущество в некоторых случаях возникает риск доначисления НДС.

5. Отсутствие права на вычет НДС у получающей стороны

При вкладе в имущество передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС, а получающая сторона не имеет права на его вычет, поскольку п. 11 ст. 171 НК РФ предусматривает такую возможность только при внесении вклада в уставный капитал. Это создает риск нарушения принципа налоговой нейтральности.

Таким образом, при структурировании сделок необходимо помнить о существенных налоговых отличиях вклада в уставный капитал и вклада в имущество. Выбор формы акционерного финансирования без анализа налоговых последствий может привести к неэффективным решениям.

Подробнее в канале Head of Tax.