Команда практики «Налоговое консультирование и споры» VERBA LEGAL в составе советника, руководителя практики Евгении Заинчуковской и старшего юриста Андрея Шептия в Telegram-канале Head of Tax завершает серию публикаций о налоговых нюансах сделок M&A и корпоративных реструктуризаций.

1.Первый пост был посвящен вопросу конвертации долга в капитал.

2. Второй выпуск — о вкладах в имущество.

3. Третий о «подводных камнях» при выплате дивидендов.

4. Четвертый пост про налоговые аспекты при продаже компаний.

Сегодня рассмотрим неоднозначные налоговые последствия некоторых корпоративных операций.

(1) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете является изменением статей баланса и не сопряжено с возникновением дохода. Однако на практике эта операция может квалифицироваться как выплата дивидендов с последующим взносом в УК (позиция ФНС по делу Мир Бизнес Банка №А40-243943/2022).

Налоговые последствия:

• Для юридических лиц: доход освобождается от налогообложения (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ)

• Для физических лиц: подход неоднозначный — например, Минфин считает, что доход подлежит обложению НДФЛ, поскольку льгота по п. 19 ст. 217 НК РФ применяется исключительно к доходам от переоценки основных средств

(2) Уменьшение уставного капитала

Налоговые последствия возникают у компании и участника.

Для компании:

• При добровольном уменьшении УК возникает внереализационный доход, если участник отказался от возврата доли (п. 16 ст. 250 НК РФ).

• При уменьшении УК в силу требования закона налоговых последствий не возникает (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для участника:

Налогообложение зависит от статуса:

• Физическое лицо-резидент: доход облагается НДФЛ по ставке 13-22% с правом на вычет в размере вклада в УК.

• Физическое лицо-нерезидент: доход облагается по ставке 30% без права на вычет (если иное не установлено международным договором).

(3) Выход из общества: налог у акционера (участника)

Налогообложение при выходе участника из общества не имеет однозначной трактовки. С одной стороны, полученный доход может квалифицироваться как дивиденды, с другой — как доход от реализации долей участия с правом на применения освобождения по НДФЛ / ставки 0% по налогу на прибыль.

(4) Выплата ДСД имуществом

Неопределенность возникает и при выплате дивидендов имуществом. Доход может возникнуть не только у вышедшего лица, но и у самого общества в связи с получением на баланс доли вышедшего участника.

Таким образом, при планировании корпоративных операций не забывайте про налоги. Здесь все может быть не так однозначно, как кажется на первый взгляд.

Подробнее читайте по ссылке.