В судах растет количество дел о применении льготных ставок НДС, в которых инспекция сама оценивает законность применения сниженных ставок. Так, налоговики запретили использовать 10% «продуктовую» ставку НДС к обработанным семенам, сославшись на их непригодность в пищу. Экономколлегия напомнила ФНС, что нормы Налогового кодекса вправе устанавливать только законодатель, и запретила госоргану вводить дополнительные ограничения. Опрошенные эксперты приветствуют подобный подход и надеются, что решение ВС поможет защитить интересы бизнеса.

Обстоятельства спора

Принадлежащая нидерландской фирме компания «Бетасид рус» занимается продажей импортных семян свеклы в России. В 2021 году компания заключила с немецкой фирмой контракт на закупку специально подготовленных (обработанных инсектицидами) семян сахарной свеклы. Она перепродала их российским агрофирмам, используя льготный 10% НДС для продовольственных товаров.

Налоговая с таким расчетом НДС не согласилась и потребовала возместить необоснованную экономию, ведь семена обработаны химикатами и уже непригодны для еды. А значит, ни о каком продовольственном назначении не может идти речи, и компания должна платить общий 20% налог.

Не согласившись с инспекцией, «Бетасид рус» обратилась в суд (№ А40-143474/2023). АСГМ поддержал налоговую, но апелляция с его решением не согласилась. 9-й ААС заметил, что термин «продовольственные товары» включает в себя как пищевую, так и непищевую продукцию. Кроме того, льготная ставка на семена подтверждается соответствующим правительственным кодом ОКПД, и уже этого достаточно для применения 10% НДС. Кассация выводы апелляции не приняла, оставив в силе решение АСГМ. Само по себе включение кода в перечень продовольственных товаров правительства не дает оснований для 10% НДС, если эти семена в итоге нельзя будет съесть, решила кассация. Следовательно, льготного налога здесь быть не может.

Правовая определенность и доверие к государству

Жалуясь в Верховный суд, компания утверждала, что семена вне зависимости от их пригодности в пищу должны попадать под льготный НДС. Сами власти закрепили семена сахарной свеклы в списке пищевых продуктов, и никаких исключений и дополнений на сегодняшний день не установлено.

При рассмотрении дела экономколлегия напомнила, что основания для применения льгот устанавливает только законодатель, который поручил правительству определить конкретно, что входит в состав «продовольственных товаров». Раз правительство признало семена продуктами питания и присвоило им код, то налоговая инспекция не может толковать это положение иначе и вводить произвольные условия для применения закона на местах. Это несовместимо с принципами правовой определенности, доверия к закону и действиям государства, напомнил ВС. Суд оставил в силе постановление апелляции и согласился, что для применения льготы не имеет никакого значения, можно ли употреблять эти семена в пищу, если об этом не прописано в законе.

Аналогичное дело по спору о льготном НДС для семян экономколлегия рассмотрела в тот же день, 22 января (дело № А40-229638/2023). Компания «Джермэн Сид Альянс Русс» столкнулась со своеобразным толкованием льготы для семян рапса. ВС также исправил ошибку кассации и согласился с судами первой и апелляционной инстанций, которые говорили о невозможности введения инспекцией дополнительных критериев применения льготной ставки. Экономколлегия отменила решение суда округа и оставила в силе акты нижестоящих судов.

Только формальные критерии

В последнее время подобных споров все больше, рассказывает Евгения Заинчуковская, советник практики «Налоговое консультирование и споры» VERBA LEGAL Не оспаривая правильность присвоения кодов, налоговая и таможня придумывают дополнительные ограничения для применения льготных ставок, которые никем не предусмотрены и нигде не закреплены. Эта проблема касается не только импортеров сельхозпродукции, но, например, и медицинских изделий (дела № А40-28255/2024, № А40-233733/2023).

Подробнее читайте по ссылке.