Разбирательство фармацевтической компании и налоговой продолжается уже два года. Суды выясняют, может ли покупатель претендовать на вычет по НДС в ситуации, когда премии и бонусы от поставщика получены зачетом, уменьшая долг за товары. 16-й ААС встал на сторону истца при повторном рассмотрении дела. Опрошенные Право.ru эксперты надеются, что выводы апелляции устоят в кассации и избавят игроков фармацевтического рынка от значительных налоговых доначислений.
Суть спора
Фармацевтическая компания «Экофарм плюс» обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края осенью 2021 года (дело № А63-16421/2021). Разбирательство развивалось вокруг вычета налога на добавленную стоимость и отказа ФНС его предоставить. Дело в том, что «Экофарм плюс» получала премии от поставщиков, но не включала их в налоговую базу по НДС. Инспекция выступала против такого подхода.
Фармкомпания объясняла в суде: премию платили за выполнение условий договора поставки, который не предусматривал изменение стоимости товара на сумму выплаченного бонуса. В таких ситуациях каких-то налоговых последствий по части НДС не возникает. Поставщик не уменьшает выручку на сумму премий, а покупатель не корректирует вычеты по товарам. Такие выплаты не облагаются НДС и не считаются безвозмездной сделкой или скидкой, которая уменьшает цену товара, настаивал истец.
ФНС отвечала, что, с точки зрения налогового законодательства, передача продавцом бонусов или бесплатного товара рассматривается как безвозмездная реализация. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК безвозмездная передача — это объект налогообложения по НДС. Поощряющий покупателя продавец должен начислить этот налог к уплате.
Первая инстанция отказала «Экофарм плюс» в удовлетворении требований, заметив, что полученные компанией премии уменьшали ее задолженности перед поставщиками. Те должны были формировать налогооблагаемый оборот по НДС в системе отгрузок «Экофарм плюс» от общей стоимости товаров как фактически оплаченных, так и принятых истцом без оплаты.
По мнению суда, истец ошибочно полагал, что обязанность поставщика исчислять НДС и в отношении основной партии товара, и в отношении стоимости отгруженной бонусной партии «безусловно порождает право на налоговые вычеты по НДС для покупателя». АС Ставропольского края решил, что подход инспекции соответствует действующему законодательству.
16-й ААС согласился с выводами первой инстанции, а вот АС Северо-Кавказского округа — нет. Кассация обратила внимание: суды исследовали не все обстоятельства дела. В частности, летом 2013 года вступили в силу поправки к ст. 154 НК, согласно которым необходимость корректировки налоговых вычетов поставлена законодателем в зависимость от условий соответствующих договоров. Кроме того, положения ст. 154 НК не предусматривают увеличение налоговой базы по НДС у покупателя на сумму полученных им премий.
Еще окружной суд обратил внимание: в этом деле проигнорирован довод общества о том, что оплата товара путем уменьшения размера права требований к поставщику — это не безвозмездная реализация, поскольку между сторонами производится сальдирование встречных обязательств. Когда продавец отражает выручку от продажи в размере стоимости товара, согласованной в договоре поставки и оплаченной зачетом, у покупателя появляется право на вычет НДС в размере, который указан в счете-фактуре, поскольку источник для возмещения сформирован. Кассация отправила дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.
При повторном рассмотрении АС Ставропольского края снова отказал, но 16-й ААС в дальнейшем это решение отменил и удовлетворил требования фармкомпании полностью.
"Позиция ФНС приведет к тому, что для налогоплательщиков, совершающих одинаковые с экономической точки зрения хозяйственные операции, такие как предоставление или получение бонусов, будут возникать разные налоговые последствия без каких-то объективных на то предпосылок", - комментирует советник налоговой практики Евгения Заинчуковская.
Подробнее читайте по ссылке.
